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时间：2022年6月24日 09:01
（东营市东营区黄河路街道办事处，山东，东营 257067）
摘 要：生态文明建设作为国家五位一体的建设方针之一，需要审计机关等相关部门进行有效的环境监督。审计机关的环境审计实质属于环境监督，这和其他政府部门的环境监督有很大区别，他是监督审计对象受托环境责任履行情况的一种独立经济监督。同时，审计机关进行的环境审计在方法上有会计性，范围伤具有宏微观融合性，要想发挥好审计机关的功能，必须对环境审计进行明确定位。
关键词：审计机关；环境审计；定位分析
生态文明建设需要加强环境监督，而要进行有效的环境监督，审计机关和各相关政府部门就必须分工合作，因此，这些部门要明确各自的监督定位以防止重复监督和监督缺位。
审计机关进行的环境审计与其他政府行政部门进行环境监督有着本质的差异：审计机关进行的环境审计属于经济监督，而不是行政监督和技术监督；审计机关进行的环境审计是监督审计对象受托环境责任履行情况的一种独立的经济监督，而不是一种基于管理职能需要进行的监督；再次，审计机关进行的环境审计，在审计内容的范围上具有宏微融合性，在审计的方法上具有会计性。只有对审计机关环境审计进行明确定位，才能更好发挥其功能。
一、环境审计的本质是独立的经济监督
环境审计是一种比较特殊的经济监督。在市场经济发展的条件下，为了促使人类经济的迅速发展，便采用掠夺的方式来毁灭和伤害大自然，不但造成了人类生存环境的快速恶化，而且对有效利用自然资源和经济的可持续发展造成严重影响，这就是属于经济范畴的问题。在市场经济竞争的这股洪流中，由于机制不够完善，致使经济活动者为了盲目追求利益最大化，不顾自然资源的有效利用和生态环境的保护，使人类与自然环境的矛盾加深。
环境审计与一般的环境监督是不同的。因大自然的原因引起的生态环境破坏就不属于环境审计的范围，如地震、海啸、火山爆发等自然灾害就不在其内。但如果是由于人类的经济活动对生态环境的破坏和对自然资源的不合理利用所造成的破坏就属于环境监督的范畴。环境审计不是简单地重复环保部门对自然环境的监测，不是环保部门的环保执法，而是以生态环境保护和建设的投入与产出为基础，把全面系统的会计核算相关资料作为依据来进行的经济监督，通过对投入和产出的监督，有效地分析经济活动对自然环境的利用和生态环境的影响状况。还能进一步分析出生态环境遭到破坏的原因和自然资源使用效率低的原因。
环境监督审计，它是一种不依附于任何被审计主体的组织和经济。它与政府其他部门进行的环境监督有很大的区别，这些政府部门作为制定环境管理相关法律法规的主体，对于监督和执行相关法律法规具有一定的职责。如果是因为法律法规的缺失或者不完善，从而导致一系列环境问题的出现，它就与政府部门存在一定关系。造成这些部门不能独立行事，不具有独立性。而环境审计是以第三方的立场进行的监督，它是独立于被审计主体之外的，不存在任何行政关系。就是因为环境审计的独立性，才能使环境审计主体可以对环境监督有关部门进行再监督。
二、环境监督体系在审计中发挥的作用
有效地利用自然资源和保护生态环境，不但与宏观经济运行、经济政策有关，还与微观经济活动密切相关。因此，环境审计需要从微观和宏观两个方面展开。在日益成熟的环境监督体系中，不但要明确国家审计在环境审计中的主体地位，还要将国家审计、内部审计与社会审计相结合，共同参与审计工作。
（一）发挥国家审计的主导作用。无论是国家的宏观经济活动还是企业的微观经济活动，都会对整个自然资源和生态环境造成影响，基于此，国家审计要在环境审计中处于主导地位。人类赖以生存的空气、水、动物、植物和矿藏等自然环境和生态环境是人类生存的基础。自然资源和生态环境问题的产生源头可能是微观经济活动的一部分，但是它却能影响全局。比如，上风处的空气污染，下风处的其他地方也将受空气污染；上游的水受到污染，被污染过的水流经下游时，必然也会污染其他水源。
由此看来，自然资源的利用和生态环境的保护问题具有宏观性。单靠企业或者是部门来解决这些问题是不可能实现的。它往往需要国家或者是全世界来进行宏观调控。因此，政府是解决自然生态环境问题的主体，那么环境审计就要以国家审计为主导。
（二）发挥内部审计的基础作用。各个微观经济活动的主体是自然资源和生态环境问题产生的主要原因。然而最终要解决这个问题也是要通过各个微观经济活动的主体。特别是对于处在发展中的各个微观社会经济主体来说，就需要他们能够意识到只有合理有效地利用自然资源，采取行动保护人类生态环境才能使企业实现可持续发展。只有这样，相关企业才会积极主动地进行环境审计。另外，国家相关部门也要制定相关政策法规，如国家制定严格使用自然资源和保护生态环境的相关法律体系对各经济活动主体进行外部强制，让他们重视自然资源和生态环境问题。如果造成了生态环境的破坏，就要严格处罚，让他们承担相应的损失。让经济活动主体来承担这个社会责任。
（三）社会审计也应积极参与其中。环境审计是一项业务非常复杂的审计，它涉及宏观和微观两个层，仅依靠国家审计和内部审计二者的力量是不够的，它需要社会审计参与其中。社会审计受国家审计机关和企业委托来进行环境审计业务，具很强的独立性和业务拓展能力。随着社会需求的不断扩大，环境审计成为了社会审计的一个利润增长点。因此，环境审计要以国家审计为主，内部审计为基础，社会审计积极配合参与的模式进行。
（四）不断提高审计人员综合素质，建立健全审计制度。
环境问题是一个多学科的问题，这就对审计人员的综合素质、知识结构提出了较高的要求，这就需要不断补充审计人员的新知识，完善审计人员的知识结构，提高环境审计人员的业务素质和专业素养，为开展环境审计提供有力的人才保障。
三、结语
环境审计是以内部审计为基础、社会审计参加、国家审计为主导的审计形式，注重对生态环境保护和自然资源使用状态进行的一种审计形式，通过账实核对明确生态保护和资源使用的有效性和真实性，通过分析因果关系实现原因揭示和分析，以更好的评价受托者的环境责任旅行的有效性和合法性，并提出生态环境保护和自然资源使用的建议。
参考文献：
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[2] 郑石桥 , 盛文详 , 周敏李 . 企业审计与审计环境的关系 : 一个理论框架 [J]. 会计之友 ,2019(11):145-148.
