电信业“营改增”后企业以及个人通讯费的纳税筹划

马艳洁 曹 卓 山西财经大学 山西太原 030031

【文章摘要】

电信业“营改增”开始以来，对电信业带来了极大的影响，而对于其它企业，都会涉及员工通讯费，邮电费等，都会涉及到电信业业务，企业与个人如何有效减轻税负获得更大的收益呢？

【关键词】

电信业“营改增”；通讯费；纳税筹划

从2014 年6 月1 日起，根据财税[2014]43 号《关于将电信业纳人营业税改征增值税试点的通知》，将电信业纳入营业税改征增值税试点。这使得诸多企业能进行进项税抵扣，增值税抵扣链进一步完善。对于许多企业而言，员工通讯费是一项必不可少的支出，那么如何有效的筹划减轻税负呢？

1 政策变更

2014 年6 月1 日后，根据《关于将铁路运输和邮政业纳人营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106 号），电信企业需要开具增值税发票。又根据财税[2014]43 号：提供基础电信服务，税率为11%，提供增值电信服务，税率为6%。

2 会计规定

通讯费可以列账，财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242 号）第二条规定，“企业为职工提供通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理”。

3 个人与企业综合纳税筹划

假设：A 企业是一般纳税人企业，公司规定通讯费报销标准，如下表适用所得税税率为25%。

现在有三种报销方式，将进行比较得出对企业与员工都能受益的方法。

3.1 员工通讯费按月发放

员工通讯费按月发放，财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242 号）第二条规定，“企业为职工提供通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的，应当纳人职工工资总额，不再纳人职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理”。

对于实行货币化的企业，员工通讯费计入工资总额计算个人所得税，对于中层干部应该缴纳的个人所得税为： （7,000+300-3,500）*10%-105=275（元）， 对于高管每月个人所得税（10,000+500- 3,500）*20%-555=845（元），对于普通员工的个人所得税为（4,000+200-3,500） *3%=21（元），每月员工个人所得税合计： 845*10+275*50+21*100=24,300（元）

对于企业而言，通讯费计入工资总额，进行费用化，账务处理如下：

借：管理费用（销售费用等）——邮电通讯费 40,000

管理费用（销售费用等）——职工工资 850,000

贷：应付职工薪酬—— 工资 890,000

在工资发放时：

借：应付职工薪酬——工资 890,000

贷：银行存款 890,000

对于通讯费，在所得税汇算清缴时， 由于企业职工通讯费支出的会计核算与税务处理存在差异。企业为职工报销的通讯费和向职工发放的通讯补贴，均应按职工福利费标准进行税前扣除。即员工通讯费调整计入职工福利费，允许在符合规定的员工工资总额的14% 范围内扣除。即850,000*14%=119,000（元），即A 公司该月通讯费允许所得税税前全额扣除。影响所得税的金额为-40,000*25%=-10,000 （元）。由于不能取得发票，所以对增值税无影响。

3.2 按票报销

3.2.1 未将手机卡过户给企业

对于未实行货币化改革的企业，通讯费应计入职工福利费列支。假设所有员工的通讯费均达到限额标准，且取得了合规发票。此时，应计入管理费用等予以报销， 员工个人无需缴纳个人所得税，对于所得税影响的金额依旧为-10,000 元。但是根据国务院令第538 号《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条，向消费者个人销售货物或者应税劳务的，不得开具增值税专用发票。因此，只能取得增值税普通发票40,000 元，无进项税额对增值税无影响。账务处理为：

借：管理费用（销售费用等）——邮电通讯费 40,000

贷：应付职工薪酬——职工福利费 40,000

借：应付职工薪酬——职工福利费 40,000

贷：银行存款 40,000

3.2.2 已将手机卡过户给企业

对于已经将员工手机卡统一过户给企业的情况，企业依旧需要通过福利费列支，但是由于员工手机卡已经统一过户给了企业，企业可以取得增值税专用发票，可以进行进项税抵扣。假设40,000 元中，有基础电信业务30,000 元，增值电信业务10,000 元，包含的增值税额=30,000*11%+10,000*6=3,900 元，根据《增值税暂行条例》第八条，从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额准予抵扣，会计处理如下：

借：管理费用（销售费用等）——邮电通讯费 36,100

应交税费——应交增值税（进行税额） 3,900

贷：应付职工薪酬——职工福利费 40,000

借：应付职工薪酬——职工福利费 40,000

贷：银行存款 40,000

所以，此方式对于增值税的影响是-3,900 元，对于企业所得税的影响为-36,100*25%=-9025。

综上，企业应将通讯费按取得的发票报销并将员工手机卡统一过户给企业，这既符合会计准则的规定，又能从企业所得税，增值税，个人所得税三方面综合节税。但是在报销时应注意发票的合规性，实报实销，实事求是，规范报销。

【参考文献】

[1] 财政部，国家税务总局. 关于将铁路运输和邮政业纳人营业税改征增值税试点的通知. 财税[2013]106 号

[2] 财政部，国家税务总局. 关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知. 财税[2014]43 号，2014- 04-29

【作者简介】

马艳洁，女, 山西太原人，（1990-）， 山西财经大学会计学院2014 级硕士研究生，研究方向：会计学。

曹卓，男，山西太原人， (1989 － )，山西财经大学会计学院2014 级硕士研究生, 研究方向：会计学。129

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